稅務管理－綜所稅申報停看聽

雖然今年免稅額及扣除額沒調高，但基本生活費不課稅的金額從19.6萬元調高到20.2萬元，差額扣除有機會增加，對家戶人口數多的會比較有感。圖／本報資料照片

今年5月綜所稅申報適用的免稅額、扣除額及課稅級距都跟去年一樣，沒有變動，免稅額9.2萬元、滿70歲13.8萬元，標準扣除額單身12.4萬元、有配偶24.8萬元，薪資所得特別扣除額20.7萬元，身心障礙特別扣除額20.7萬元，最低稅負免稅額670萬元，死亡保險給付免稅額3,330萬元。

雖然免稅額及扣除額沒調高，但基本生活費不課稅的金額從19.6萬元調高到20.2萬元，差額扣除的部分有機會增加，對於家戶人口數多的，會比較有感。

在列報扶養親屬的部分，要特別留意，自112年起，民法成年年齡已經下修到18歲，所以滿18歲以上的成年子女，原則上都要獨立申報綜所稅，除非因在校就學、身心障礙或無謀生能力，纔可以被列報扶養。此外，如果子女在112年當年度才滿18歲，在今年5月申報的時候，可以自由選擇，要獨立申報或是被列報扶養。

■出售舊制房屋，留意設算標準調整

個人出售舊制房屋，在申報財產交易所得時，若無法提供原始取得成本的證明文件，可以按照財政部公告的房屋交易所得設算標準來計算所得。112年度的設算標準有重大調整，主要是財政部將高價住宅的認定標準，由原本臺北市7,000萬元、新北市6,000萬元、其他地區4,000萬元，調降爲臺北市6,000萬元、新北市4,000萬元、其他六都含新竹縣市3,000萬元、其他地區2,000萬元。調整後，符合高價住宅的申報案件將會增加，只要屬於高價住宅，出售時都要以房屋的實際售價來設算所得，不能以房屋的公告現值來設算所得，因爲舊制房屋，特別是持有3、40年以上的老房子，房屋的實際售價都遠高於公告現值，導致稅負可能會較原本預期大幅增加，有出售舊制房屋的民衆要特別留意這項改變。

■CFC獲利首次申報，兩種情況可豁免

受控外國公司（CFC）課稅制度上路後的首次申報，是112年度綜所稅申報的一大重點。CFC課稅規定是說，如果臺灣個人持有設立在低稅負區的境外公司，而該境外公司是受臺灣個人所控制，那麼這間境外公司就屬於臺灣個人的CFC，如果臺灣個人、配偶及二親等內親屬合計對CFC的直接持股達10％以上，而且不符合豁免條件，臺灣個人就要將CFC的當年度獲利，按照持股比率，計入臺灣個人的海外所得，課徵最低稅負。

所謂的豁免條件，有兩種情況，第一種是境外公司有實質營運活動，條件是在設立登記地有辦公室、有員工、有營業活動、而且消極性所得佔比低於10％。第二種是境外公司的當年度獲利，不超過新臺幣700萬元，但要留意，同一申報戶內的個人，所有持有的CFC的當年度獲利，要合併計算，來跟豁免門檻做比較。

由於CFC的當年度獲利，要以按臺灣會計原則編制，且經會計師查覈簽證的財務報表爲準，所以在辦理CFC所得申報時，除了基本的關係人結構圖及持股明細表外，最重要的就是要檢附財務報表，另外，如果主張CFC有實質營運，符合豁免條件，就還要檢附實質營運活動的證明文件，供稅局審覈。此外，按照規定，只要臺灣個人持有CFC，即便符合豁免條件，也要辦理申報。

關於海外所得的部分，要特別提醒，海外所得不是國稅局提供查調的所得範圍，即便是採網路申報，下載的所得資料清單裡面也沒有，民衆必須根據往來金融機構發給的海外所得匯計單，自行申報。此外，海外財產交易損失，只能跟當年度的海外財產交易所得互抵，不能跨年度互抵，也不能跟其他類別的海外所得互抵，最常見的，就是民衆投資境外基金，產生的海外利息所得不能與海外財產交易損失互抵，而是要全額納入個人最低稅負制去計算。