天職國際被暫停業務資格6個月背後：年報審計遇難題、客戶“分手”與底稿篡改危機

21世紀經濟報道記者崔文靜 北京報道日前，已經拿到註冊批文、正在等待發行的金天鈦業發佈會計師事務所選聘招標公告，計劃結束與天職國際會計師事務所（以下簡稱“天職國際”）的合作。金天鈦業已經是8月8日以來，繼湖南兵器、博達軟件之後第三家選擇與天職國際“分手”的企業。

之所以選擇告別天職國際，源於天職國際日前被證監會暫停從事證券業務資格6個月。根據證監會官網，上市公司奇信股份2015年至2019年年報造假，審計機構天職國際爲其出具標準無保留意見的審計報告。受此影響，天職國際已經被暫停相關業務資格，直至明年2月方存在解除可能。

天職國際已經是年內第二家被暫停證券業務資格半年的會計所，大華會計師事務所（以下簡稱“大華”）於5月被暫停該資格，這也使得超過30家上市公司終止與大華的合作，50餘名大華合夥人陸續退出。

“大華業務暫停時間爲5月至11月，理論上不影響2024年年報審計業務的開展。而天職國際明年2月之前均無法開展年報審計，其年報審計業務所受衝擊較大華更大，客戶丟單與合夥人流失大概率也將更爲嚴重。”某會計所合夥人告訴21世紀經濟報道記者。

審計機構被暫停業務資格，相關企業該何去何從？值得注意的是，大鵬工業、博達軟件、太陽能、維信諾等多家原本與大華合作的企業，在大華被暫停業務資格後更換爲天職國際。這一調整，使得這些企業在4個月內兩度“踩雷”會計所。

此外，需要特別關注之處在於，從證監會行政處罰決定書來看，天職國際還存在另一問題——篡改底稿。根據受訪人士分析，這一問題在國內會計所間較爲少見。或是受此影響，天職國際4名涉事當事人被另案處理。

暫停從事證券服務業務資格六個月

日前，受奇信股份2015年至2019年連續5年財務造假波及，爲奇信股份出具標準無保留意見審計報告的天職國際被“沒一罰五”，同時被暫停從事證券服務業務資格6個月，暫停時間爲今年8月至明年2月。

天職國際已經是年內第二家被暫停保薦業務資格6個月的會計所，今年5月，大華也由於爲上市公司金通靈提供的審計報告存在虛假記載而被暫停相關業務資格半年。

被暫停業務資格的“資格罰”，此前在會計所間較爲鮮見。根據Wind，除天職國際與大華，近五年以來，被證監會施以“資格罰”的會計所僅有中天華茂、深圳堂堂兩家，並且中天華茂被罰於2023年年底。

“更早年間，也曾有會計所被暫停業務資格，但暫停時間大多爲2~3個月，暫停時間長達半年的較爲少見。”受訪會計所合夥人告訴記者。

據其分析，業務資格暫停對會計所客戶流失的影響可以分爲以IPO爲主的股權審計業務、上市公司年報審計業務兩類看待。

對於IPO業務而言，相較於暫停業務資格2~3個月，資格暫停時間在6個月及以上帶來的業務衝擊將顯著增大。

“如果業務資格暫停時間在3個月以內，對於擬IPO企業的影響或相對有限，企業可以先行規範，待中介機構資格恢復後再行提交IPO進度，如此可以省掉更換會計所後帶來的磨合期。然而，如果暫停時間超過3個月尤其是長達6個月及以上，企業則會‘等不起’，此種情況下，更換中介機構或爲企業更爲理性的選擇。”前述會計所合夥人直言。

從天職國際被暫停業務資格後擬IPO企業的反映來看，其客戶已經開始流失。在天職國際被宣佈暫停相關業務資格當晚，由其擔任審計機構的4家北交所IPO企業審覈狀態悉數變更爲“中止審查”，20家由天職國際服務的滬深交易所在途IPO企業審覈狀態尚未變化。

不過，根據《股票發行上市審覈規則》，如果IPO企業的保薦人、證券服務機構被中國證監會依法採取限制業務活動、責令停業整頓、指定其他機構託管或者接管等措施，尚未解除，那麼要中止發行上市審覈。換言之，目前聘任天職國際爲審計機構的24家IPO企業，如果不更換會計所，在天職國際恢復證券服務業務資格以前，將無法推進IPO進程。

上市公司業務衝擊力度或重於大華

上市公司審計業務方面，根據受訪會計所合夥人分析，會計所被暫停相關業務資格帶來的衝擊大小，與暫停時間長短相關，更與暫停時段緊密關聯。

“1-4月是上市公司年報審計的關鍵時期，如果會計所在此期間被暫停業務資格，在不考慮其他因素的情況下，企業年報審計工作理論上也會受到較大影響，年報審計可能會因爲時間不夠而草草收尾乃至無法如期完成。”受訪人士直言。

對比年內同樣被暫停從事證券服務業務6個月的天職國際與大華，大華暫停時間爲2024年5~11月，天職國際則爲2024年8月至2025年2月。該人士進一步分析道，二者相比，天職國際上市公司客戶流失情況大概率將比大華更爲嚴重。

不過，由於天職國際行政處罰結果公佈距今僅有數日，官宣與其告別的上市公司數量還較爲有限。受訪人士預計，9~10月官宣與天職國際“分手”的上市公司或相對集中。

該人士同時指出，天職國際的部分客戶流失情況可能無法體現。6~8月是上市公司調整審計機構的關鍵時期，對於此前計劃新聘天職國際的企業，如果尚未官宣變更公告，理論上則會直接放棄天職國際而替換爲其他會計所，此類客戶流失難以從公開信息中獲知。

從大華上市公司丟單情況來看，目前與其“分手”的上市公司已經超過30家。近一個月以來，大華再遭華誼兄弟、首創生態、立新能源、雲從科技、電科數字在內的多家上市公司拋棄。

與此同時，值得注意的是，會計所客戶流失與業務資格暫停有關，也受會計所吃罰單導致的信譽衝擊影響。根據受訪人士分析，相較於民企，大型央國企往往更爲看重審計機構信譽度。受此影響，一旦會計所出現重大信譽風險，行業影響力越大的會計所客戶流失往往更爲嚴重，這從普華永道的客戶流失中可見一斑。

作爲“四大”之一的普華永道尚未被暫停業務資格，然而，在其2023年服務的107家A股上市公司中，5月以來官宣與其解約的已經超過40家，僅8月1日~8月21日，即至少有中國銀行、永順泰、神馬電力、福耀玻璃4家上市公司官宣不再續聘普華永道。巧合的是，4家上市公司新聘會計所均爲安永。

多家企業一年兩次“踩雷”會計所

如果審計機構被暫停業務資格，需要更換會計所嗎？如若更換需要注意什麼？

值得關注的是，多家此前聘任大華擔任審計機構的企業，在大華被暫停業務資格後改聘天職國際，這使得這些企業在4個月內兩度“踩雷”。

典型如正在衝刺北交所的大鵬工業。今年5月，由於審計機構大華被暫停業務資格，大鵬工業審覈狀態被迫調整爲“中止”。爲了儘快推進上市進程，大鵬工業將審計機構更換爲天職國際，6月28日恢復審覈。然而，僅僅1個多月後，其再度因“踩雷”審計機構被暫停業務資格而不得不暫時中止IPO。

同爲北交所IPO在途企業的博達軟件、正在推進可轉債的上市公司太陽能、申請重大資產重組的維信諾等多家企業，陷入與大鵬工業同樣的困境——將會計所由大華更換爲天職國際，導致兩度“踩雷”會計所。

此番天職國際被暫停從事證券服務業務資格6個月，爲了最大限度規避審計機構業務資格暫停帶來的負面影響，一些企業已經開始從招標入手儘可能規避風險。

比如日前發佈會計所選聘招標公告的金天鈦業和湖南兵器，均對競標會計所信譽提出明確要求。

金天鈦業規定，投標人須具有良好的信譽，自2019年1月1日至投標截止時間止不存在受到財政部、中國證券監督管理委員會等行政主管部門行政處罰被暫停資格，或者因涉嫌犯罪正在被司法機關立案偵查或者涉嫌違法違規正被財政部、中國證券監督管理委員會等行政主管部門立案調查且尚未有明確結論意見等情形。由投標人出具承諾函；若存在故意隱瞞，經查實後視爲無效投標，如已中標取消其中標資格。

值得一提的是，根據受訪會計所合夥人透露，在大華今年5月被暫停相關業務資格之時，天職國際已經因奇信股份年報問題而被調查，並且業內有聲音稱，天職國際處罰力度大概率不會低於大華，相關業務資格被暫停半年的可能性較大。

湖南兵器對於競標會計所未受罰的要求則更爲清晰，其要求投標會計所在1年內不會受到證監會暫停受理或暫停審覈申報材料的限制，不會被暫停證券業務資格，否則按已支付費用的2倍進行賠償。

涉篡改底稿，4名相關審計人員被另案處理

此番天職國際被罰，還有一處值得特別關注——天職國際僞造、篡改、毀損審計工作底稿；其4名當事人也被證監會另行依法處理，而非如大華一般與會計所一併公佈處罰結果。

根據證監會行政處罰決定書，2022年1月，深圳證監局向天職國際送達了《監督檢查通知書》，調取奇信股份財務報表審計工作底稿。接到通知後，天職國際深圳分所的相關人員對奇信股份相關財務報表審計工作底稿進行了僞造、篡改、毀損。天職國際將前述底稿提交監管部門，同時對底稿的真實性、準確性、完整性作出虛假保證。

受此影響，天職國際在被“沒一罰五”的基礎上，額外罰款500萬元，6個月的業務資格暫停也與之高度相關。

某會計所合夥人告訴記者，從過往會計所處罰案例來看，由於爲上市公司提供虛假記載審計報告而被罰的會計所時有出現，但敢於篡改底稿的卻極爲罕見，篡改行爲本身使得事件嚴懲程度大幅增加，涉及篡改的相關人員更將面臨嚴厲懲處，乃至可能涉及刑事處罰。

該合夥人分析，篡改大概率爲個別員工的私下行爲，天職國際知情的可能性相對較小。其同時提醒，如果審計師所做項目涉嫌虛存在問題而被調取底稿，不管出於何種目的，切勿對底稿進行修改，以免招致更大損失。