大陸35號公報 協定待遇的非居民納稅人 資料備案改備查
▲中國大陸公佈35號公報，便捷非居民納稅人享受協定待遇，報送資料備案轉爲備查。（圖／視覺中國、示意圖）
大陸國家稅務總局發佈《非居民納稅人享受協定待遇管理辦法》的公告（簡稱35號公報），將非居民納稅人享受稅收協定待遇的管理方式，由現行的主動向稅務機關報送資料的事前備案制注，修改爲自行判斷、申報享受、相關資料留存備查的留存備查制。公告將於明(2020)年元旦(1月1日)起實施。
KPMG安侯建業聯合會計師事務所稅務投資部會計師劉中惠表示，新規的公佈主要通過有效減輕稅務局及企業雙方的事務性負擔，進一步優化稅收營商環境，提高外國投資者享受協定待遇的便捷性。
根據35號公報，非居民納稅人若判斷自身符合享受協定待遇，在自行申報或透過扣繳義務人扣繳時報送《非居民納稅人享受協定待遇信息報告表》（簡稱報告表），並歸集留存相關備查資料，即可先行享受稅收協定待遇。
若稅務機關在後續管理與調查中提出要求，非居民納稅人或扣繳義務人在限期內提出備查資料即可。劉中惠表示，與現行60號公報的規定相比，在相關報告中不再需要填寫享受稅收待遇條件的具體內容，而僅需提供納稅人名稱、聯絡方式、享受協定待遇條款名稱等一般性信息，因此大大簡化了非居民納稅人的填報負擔。35號公報中規定，非居民納稅人應留存備查的資料包括：
一，根據稅收協定條款規定的，協定締約對方國稅務機關開具的稅收居民身份證明文件。
三，享受股息、利息、特許權使用費條款待遇的，應留存證明「收益所有人」身份的證明文件。
四，能夠證明符合享受協定待遇條件的其他資料。
35號公報 提供非居民的納稅義務人便利，也提高法遵自覺
此外，35號公報進一步釐清了扣繳義務人的責任。在目前的實務中，扣繳義務人往往需在收到非居民納稅人享受稅收協定待遇相關資料後，覈查非居民納稅人享受稅收協定待遇的資格；但35號公報中明確規定，非居民納稅人對報告表及留存資料的真實性、準確性、合法性承擔法律責任，扣繳義務人僅需要確保非居民納稅人提供的報表填報信息完整。
KPMG安侯建業稅務投資部協理任之恆提醒，這不意味着扣繳義務人從此可以高枕無憂，因若稅務機關在後續管理中發現資料不足以證明非居民納稅人符合享受協定待遇條件的，可要求扣繳義務人限期提供資料並配合調查，並可能追究扣繳義務人責任。
35號公報的實施，一方面雖簡化了非居民納稅人享受稅收協定待遇的辦理，另一方面也意味着對非居民企業自覺提升稅法遵從度，正確判斷自身是否符合享受協定待遇則提出了更高的要求。
由於是否享受稅收協定優惠對於企業的納稅申報影響重大，而跨境稅收協定的適用問題相對複雜，劉中惠提醒，企業應與主管稅務機關保持有效溝通，以切實把握35號公報在當地落實情況，必要時亦可尋求專業機構協助以減低企業稅務管理的不確定性。