四大財會與稅制差異 企業申報要留意

企業申報，不能只用財務資料，應留意稅制限定範圍。國稅局指出，實務上常見到企業財務所得與稅務課稅所得的四大差異，包括列支限額、業外損失、未實現費用及損失、收入與費用配合原則等。

國稅局表示，企業的財務會計所得是依商業會計法及一般公認會計原則計算而來，目的在提供投資者或債權人公允表達的財務資料。然而，稅務上的課稅所得是依所得稅法計算，當財務所得與稅務課稅所得發生差異，企業在報稅時要依法進行帳外調整。

第一，以列支限額而言，官員指出，稅法上常見到企業列報費用或損失、卻遭到國稅局打回票，關鍵就是部分項目在財務會計上並無限制、但稅法有列報上限，像是交際費、捐贈、折舊、差旅費、職工福利等。

官員舉例，依所得稅法及營利事業所得稅查覈準則規定，企業列報無形資產只能以「出價取得」爲限。然而，曾有A公司列報了專利費用1億元，但是實際上其專利是租賃使用權、並非取得權，因此國稅局最後不予認列1億元費用、並要求補稅。

第二，如果企業有經營本業或附屬業務以外之費用、損失，雖然財會上可以認列，但官員強調，稅法上只要是業外損失，是不得申報認列的，像是企業滯報金、怠報金支出，還有非營業所需之損失。

第三，企業未實現費用及損失無法認列，官員舉例，像是兌換損益、銷貨折讓、其他損失、投資損失等，只要是法律未規定或未經財政部專案覈准，企業都不能申報認列未實現費用、損失以抵稅。

第四，收入與費用需符合比例原則，企業如果沒有該項業務卻列支出，或是明顯超出市場行情，國稅局將認定不符公司業務而剔除，最常見的就是廣告費用分攤、派駐海外人員費用、免稅所得之損費。

官員舉例，過去曾有企業明明沒有外銷美國需求，但是董事長卻將自己女兒派駐在當地並且列報派駐海外人員費用，最後遭國稅局要求補稅。