中注協約談！這次是他們

4月19日，中注協官網顯示2條會計師事務所遭約談的信息，分別提示涉及收入確認審計的上市公司年報審計風險防範，涉及大額商譽減值的上市公司年報審計風險防範。

值得注意的是，中注協此前已經約談了5家會計師事務所。分別是亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合夥）、廣東亨安會計師事務所（普通合夥）、北京澄宇會計師事務所（特殊普通合夥）、深圳永信瑞和會計師事務所（普通合夥）和中興財光華會計師事務所（特殊普通合夥）。

這次中注協約談的會計師事務所是鵬盛會計師事務所（特殊普通合夥）和中審華會計師事務所（特殊普通合夥）。具體情況如下：

提示涉及收入確認審計的上市公司年報審計風險防範

近日，中注協向鵬盛會計師事務所（特殊普通合夥）發出上市公司2023年年報審計約談函，提示涉及收入確認審計的上市公司年報審計風險，並要求會計師事務所說明承接的有關上市公司客戶2023年年報審計開展情況。對執行相關審計業務，中注協提示應重點注意以下方面：

一是保持職業懷疑。註冊會計師應當基於收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定存在舞弊風險；關注收入相關內部控制設計和執行的有效性，考慮管理層凌駕於控制之上的可能性；基於上市公司的實際交易模式、商業目的、交易定價機制、購銷交易的流程及雙方權利和義務等，判斷交易的真實背景和商業實質，並重點關注新業務模式或新產品收入、關聯交易形成的收入、存在業績對賭或其他業績承諾的業務板塊收入真實性與合理性；關注與財務類退市標準、退市風險警示標準相關的指標情況。

二是關注境外業務收入確認風險。註冊會計師要關注境外業務收入的真實性，特別是毛利率異常及增長異常的境外業務，分析是否存在複雜的交易安排，評價收入變動合理性；關注境外業務的結算方式，銷售回款是否來自簽訂經濟合同的往來客戶，對存在第三方代收貨款情形的，關注上市公司是否與第三方回款的支付方存在關聯關係或其他利益安排，充分評估第三方回款的必要性和商業合理性；關注境外業務的物流報關和收付款情況，是否有貨物存放在海外中間倉庫尚未實現銷售的情況。

三是加強分析性複覈。註冊會計師要藉助數據分析工具，加強對收入財務數據、業務運營數據的多維度分析，關注收入數據與相關非財務信息能否相互印證；關注收入、毛利率、銷售返利等異常波動原因，關注收入與現金流量不匹配、收入與外部渠道信息或生產線規模不符、特殊收付款安排等情況，有效識別異常並實施有針對性的審計程序。

提示涉及大額商譽減值的上市公司年報審計風險防範

近日，中注協向中審華會計師事務所（特殊普通合夥）發出上市公司2023年年報審計約談函，提示涉及大額商譽減值的上市公司審計風險，並要求會計師事務所說明承接的有關上市公司客戶2023年年報審計開展情況。

2024年1月27日，中注協發佈《中國註冊會計師審計準則問題解答第17號——商譽減值的審計》（以下簡稱《問題解答》），對註冊會計師執行商譽減值審計進行了具體指導，引導註冊會計師有效控制審計風險，提高審計質量。中注協提示被約談會計師事務所及其註冊會計師在執行相關審計業務時，應重點關注以下方面：

一是有效識別與商譽減值相關的重大錯報風險。註冊會計師要關注《問題解答》提示的商譽減值測試及信息披露中通常存在的可能導致重大錯報風險的情形，充分識別和評估相關重大錯報風險，設計和採取相應的應對措施；除產生商譽的首年外，追溯複覈以前年度與大額商譽減值相關的管理層判斷和假設，判斷是否存在管理層偏向跡象；瞭解被審計單位與商譽減值測試相關的內部控制，關注是否表明上市公司存在值得關注的內部控制缺陷，考慮其對進一步審計程序的影響，選取適合的審計方案。

二是評估管理層認定的資產組或資產組合構成的恰當性。註冊會計師應當關注上市公司管理層是否在適當時將商譽合理分攤至資產組或資產組組合進行減值測試，資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立於其他資產或者資產組的現金流入爲依據。同時，應當考慮上市公司對生產經營活動的管理或者監控方式、對資產持續使用或處置的決策方式，以及上市公司業務、架構的變化情況；關注被審計單位是否存在隨意改變商譽所在資產組或資產組組合。

三是關注商譽減值測試的方法、重大假設和數據的選擇、運用和披露。註冊會計師需對上市公司管理層的有關測算方法、關鍵假設的合理性進行獨立判斷和評價，對數據的準確性、完整性和有效性進行復核，並結合瞭解上市公司的情況，判斷管理層使用的方法、假設和數據等是否具備恰當依據；瞭解管理層是否實施敏感性分析以確定關鍵假設或數據的變化及其影響程度；檢查上市公司在財務報告中是否披露與商譽減值相關的、對投資者作出決策有用的所有重要信息，以及披露的信息是否與已獲取的審計證據一致。