跟着會計師看稅改／股利所得篇　個人最高稅率降6%

▲會計師認爲，稅改後既有的投資架構及資產型態將順應而改變。（圖／視覺中國CFP）記者林昱均／臺北報導立法院臨時會在今（2018）年1月中三讀修正通過臺灣史上最大稅改，在企業的營利事業所得稅率從17%調升爲20%，個人的股利稅率轉爲二擇一制，股利所得可併入綜合所得總額課稅，合併計稅可給予8.5%抵減稅額、上限8萬元；或以單一稅率28%分開計稅、合併申報。外資部分，其股利所得扣繳率則提高爲21%。執業會計師林志翔指出，在企業稅負與個人股利所得稅雙重變數下，既有的投資架構及資產型態將因應稅負成本有所變動。

歷經多時的討論，立法院終於在今年1月18 日三讀通過所得稅法部分條文修正法案，待總統公佈後，將追溯自今年1月1日施行，也就是民衆在明（2019）年5月申報適用。

在企業部分，大企業的營所稅從17%調升爲20%；不過中小企業的營所稅則是按每年調高1%之幅度，從17%分3年調至20%，其餘企業則直接調高至20%。而獨資合夥事業的營所稅則是歸入個人綜所稅申報。至於保留盈餘所得稅率則自10%降爲5%；爲縮短內外資差距，也取消外資股利折半抵繳營所稅。而公司、合作社及其他法人之營利事業，因投資於國內其他營利事業，所獲配之股利或盈餘，不計入所得額課稅。

在個人部分，綜所稅最高稅率由45%降回40%；在扣除額部分，稅改三讀版本顯示，標準扣除額將從9萬提高到12萬，薪資所得特別扣除額與身心障礙扣除額，皆由12萬8000元提高到20萬元，也將原先的幼兒學前扣除額由2.5萬提高到12萬。

另外在股利所得部分，此次稅改也廢除兩稅合一設算扣抵制，股利所得課稅將轉爲二擇一制，股利所得可併入綜合所得總額課稅，合併計稅可給予8.5%抵減稅額、上限8萬元；或以單一稅率28%分開計稅、合併申報。外資部分，其股利所得扣繳率則提高爲21%。

安永會計師事務所指出，本次稅改重點之一爲取消兩稅合一設算扣抵減半制度，過去的設算扣抵是先將股利所得併入綜合所得稅率計算後，再按照退還半數的營所稅（8.5%）給民衆。對於稅改後的二擇一制，安永表示，除了簡化稅制稅政，還可減輕納稅義務人的依從成本進而減少徵納爭議，且在二擇一擇優的制度下，中低股利所得者得選擇合併計稅再減除可抵減稅額的計稅方式，保留抵稅、退稅權益；而高股利所得者得選用單一稅率分開計稅之計稅方式，藉由負擔合理稅負，期待提高企業主國內投資的意願。

▲比對稅改前後的企業與個人股利所得稅率。（圖／安永提供）

林志翔指出，本次稅改內容將全面性的影響所有納稅義務人。其中個人股東持股部分的最高稅率將由過去的51.96%降爲45.28%，而境內企業持股最高稅率也是相同水準：以注1的公司階段[17+8.3]+ 股東階段{[74.7+ 可扣抵稅額12.65]x45%-12.65}，因此過去的最高稅率爲51.96%；至於境外企業持股最高稅率則從49.20%提升至51.97%，計算方式爲公司階段注2的[17+8.3]+ 股東階段{[74.7x20%]- 實繳未分配盈餘之抵繳稅款[74.7x10%x50%]}+ 個人股東最低稅負[63.5x 20%]，因此爲49.20%；而稅改後則爲注3，即爲公司階段[20+4]+ 股東階段[76x21%]+ 個人股東最低稅負[60.04x20%]，因此爲51.97%。▼安永聯合會計師事務所執業會計師林志翔。（圖／記者林昱均攝）